分公司和總公司的稅務(wù)核算_總、分類型公司企業(yè)所得稅計(jì)算過(guò)程詳解|每日聚焦

對(duì)于在跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總公司、分公司的企業(yè)上班的小伙伴來(lái)說(shuō)，所得稅該怎么計(jì)算，繳納，是一個(gè)非常讓人頭疼的問題，今天我們就來(lái)跟大家講解一下。

其實(shí)搞清楚這件事并不難，只要我們能抓住其中的主要脈絡(luò)，就可以輕松解決。

(資料圖片僅供參考)

01

分支機(jī)構(gòu)的常見形式主要有分公司，子公司，辦事處等。分公司是總公司在住所之外設(shè)立的用來(lái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，不承擔(dān)民事行為責(zé)任。

探討分公司的企業(yè)所得稅，從根本上來(lái)說(shuō)就是在討論分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅問題。

稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告中給出了相關(guān)規(guī)定：

二級(jí)分支機(jī)構(gòu)：總公司按照規(guī)定設(shè)立的，領(lǐng)取的營(yíng)業(yè)執(zhí)照為非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照，并且財(cái)務(wù)，業(yè)務(wù)，人員都是由總公司統(tǒng)一進(jìn)行核算管理的分支機(jī)構(gòu)。

以下5種的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)、不需要就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅：

因此，遇到總公司、分公司所得稅問題的第一件事就是判定分公司是不是可以能就地分?jǐn)偫U納的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。

02

判定完分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支結(jié)構(gòu)條件，就要解決分?jǐn)偙壤头謹(jǐn)偠愵~的問題，這一步主要涉及到的就是計(jì)算問題。

①分?jǐn)偙壤?jì)算公式

小貼士：

A 采用的數(shù)據(jù)為分支機(jī)構(gòu)上一年度的數(shù)據(jù)

B 三級(jí)及以下的分支機(jī)構(gòu)的三項(xiàng)內(nèi)容就一同計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)計(jì)算，并且分?jǐn)偙壤唤?jīng)確認(rèn)，除規(guī)定的特殊情況外，當(dāng)年不能進(jìn)行調(diào)整。

C 如果總機(jī)構(gòu)設(shè)立的有部門具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的，并且三項(xiàng)內(nèi)容與管理職能部門是分開核算的，可以作為一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)

②分?jǐn)偠愵~計(jì)算公式

根據(jù)2012年第57號(hào)公告規(guī)定，匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅的50%在各分支機(jī)構(gòu)按比例分?jǐn)偩偷乩U納；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納。

小貼士：

A 匯總納稅企業(yè)應(yīng)納所得稅額應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》計(jì)算，既包括預(yù)繳的的稅款，也包括匯算清繳時(shí)的補(bǔ)、退稅。

案例說(shuō)明

上海小亨公司是一家機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)，出于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的考慮，分別在2016年1月和2017年1月設(shè)立了北京分公司和深圳分公司，各負(fù)責(zé)一個(gè)系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。北京分公司和深圳分公司符合就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件，并且都適用25%的企業(yè)所得稅稅率，不享受相關(guān)政策優(yōu)惠。

假設(shè)大咖公司在2019年各個(gè)季度匯總計(jì)算的實(shí)際利潤(rùn)總額為500萬(wàn)元。在2019年匯算清繳時(shí)，大咖公司匯總計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為2500萬(wàn)元。

2018年各分公司的數(shù)據(jù)如下：

①帶入公式計(jì)算各公司的分?jǐn)偙壤?/p>

深圳分公司的分?jǐn)偙壤?（1000÷3000）×0.35+（100÷300）×0.35+（800÷2000）×0.3=35.33%

北京分公司的分?jǐn)偙壤?（2000÷3000）×0.35+（200÷300）×0.35+（1200÷2000）×0.3=64.67%

②計(jì)算分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳納稅額

總機(jī)構(gòu)各季度分?jǐn)偠惪?500×25%×50%=62.5萬(wàn)元

所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=500×25%×50%=62.5萬(wàn)元

深圳分公司分?jǐn)偠惪?62.5×35.33%=22.081萬(wàn)元

北京分公司分?jǐn)偠惪?62.5×64.67%=40.419萬(wàn)元

2019年大咖公司匯總計(jì)算應(yīng)納所得稅額=500×4×25%=500萬(wàn)元

③企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)的補(bǔ)稅、退稅

2019年大咖公司匯算清繳時(shí)應(yīng)納所得稅額=2500×25%=625萬(wàn)元

由于大咖公司累計(jì)預(yù)繳企業(yè)所得稅500萬(wàn)元，因此大咖公司需要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅125萬(wàn)元

總機(jī)構(gòu)分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=125×50%=62.5萬(wàn)元

所有分支機(jī)構(gòu)補(bǔ)繳稅款總額=125×50%=62.5萬(wàn)元

深圳分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×35.33%=22.081萬(wàn)元

北京分公司分?jǐn)傃a(bǔ)繳稅款=62.5×64.67%=40.419萬(wàn)元

看完這個(gè)案例是不是對(duì)總公司，分公司的企業(yè)所得的稅的處理流程有了一個(gè)清楚的認(rèn)知。抓住判定，計(jì)算比例，分?jǐn)偠惪钊齻€(gè)關(guān)鍵詞，下次遇到這個(gè)問題就可以輕松解決了。

關(guān)鍵詞：